Реализация невостребованного имущества ломбардом
ЖалобаВопрос
Опишите причину своей жалобы
Добрый день!
Прошу разобрать по бухгалтерским проводкам и подтвердить на законодательном уровне следующие операции по начислению налога на прибыль в 1 квартале 2018 ООО (Ломбард)= деятельность ломбард: в ООО находились 3 машины (по договору каждая машина 105тр), по которым были совершены сделки в 2017 году. В 2018 года ООО реализует (продает по стоимости 220тр за ед) данные машины. Необходимо правильно отразить в учете, и начислить налог на прибыль.
нет решения
0
Бухгалтерский учет
6 лет
1 Ответ
3719 просмотров
Новичок 0
Ответ ( Один )
Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.2007 N 196-ФЗ «О ломбардах» (далее — Закон о ломбардах) по условиям договора займа ломбард (заимодавец) передает на возвратной и возмездной основе на срок не более одного года заем гражданину (физическому лицу) — заемщику, а заемщик, одновременно признающийся залогодателем, передает ломбарду имущество, являющееся предметом залога.
Договор займа совершается в письменной форме и считается заключенным с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи. Оформляется такой договор выдачей ломбардом заемщику залогового билета (п. 2 ст. 358 ГК РФ, п. 2 и 4 ст. 7 Закона о ломбарде).
В соответствии с п. 5 ст. 358 ГК РФ в случае невозвращения в предусмотренный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард по истечении льготного месячного срока вправе продать это имущество. Аналогичное указание содержится в п. 1 — 3 ст. 12 Закона о ломбардах, где уточнено, что по истечении льготного месячного срока вещь заемщика переходит в разряд невостребованных. Ломбард вправе обратить взыскание на невостребованные вещи. Обращение взыскания на невостребованные вещи осуществляется в бесспорном порядке на основании исполнительной надписи нотариуса. Вместе с тем таковое может быть предусмотрено договором и без исполнительной надписи нотариуса.
Согласно п. 2 ст. 13 Закона о ломбардах реализация невостребованной вещи, на которую обращено взыскание, осуществляется путем ее продажи, в том числе с публичных торгов. Если сумма оценки невостребованной вещи превышает 30 000 руб., она реализуется только путем продажи с публичных торгов. В иных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа.
После продажи невостребованной вещи требования ломбарда к заемщику погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, недостаточна для их полного удовлетворения (п. 5 ст. 358 ГК РФ, п. 3 ст. 13 Закона о ломбардах).
Обратите внимание!
Заложенными вещами ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться (п. 3 ст. 358 ГК РФ, ч. 5 ст. 2 Закона о ломбардах). Следовательно, на заложенные вещи право собственности сохраняется не за ломбардом, а за заемщиком. Поэтому при реализации ломбардом невостребованной вещи право собственности на нее переходит к покупателю не от ломбарда, а от заемщика. Поэтому ломбард не вправе учесть автомобили в составе основных средств.
При анализе ситуации необходимо учитывать следующие моменты:
1. Ломбард реализует невостребованную вещь заемщика. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается объектом обложения НДС. Следовательно, данная реализация сама по себе признается объектом налогообложения.
2. Реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Собственнику принадлежит право владения, пользования и распоряжения своим имуществом (ч. 1 ст. 209 ГК РФ). В то же время заложенными вещами ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться (п. 3 ст. 358 ГК РФ, ч. 5 ст. 2 Закона о ломбардах). Следовательно, на заложенные вещи право собственности сохраняется не за ломбардом, а за заемщиком. Поэтому при реализации ломбардом невостребованной вещи право собственности на нее переходит к покупателю не от ломбарда, а от заемщика.
В результате выручка, полученная от реализации вещи, не является объектом налогообложения у ломбарда. Объект налогообложения должен формироваться у собственника реализованной вещи. Но собственник вещи — физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем. А такие лица не признаются плательщиками НДС. Следовательно, выручка, полученная от реализации не востребованной заемщиком вещи, не подлежит обложению НДС.
3. Целью реализации невостребованной вещи является удовлетворение требований ломбарда к заемщику в размере, определяемом в соответствии с условиями договора займа на день продажи невостребованной вещи (п. 1 ст. 13 Закона о ломбардах). Это также говорит в пользу того, что выручка, полученная от реализации невостребованной вещи, не является доходом ломбарда.
В рассматриваемой ситуации часть выручки, полученной от реализации невостребованной вещи, идет ломбарду в счет погашения задолженности заемщика по сумме займа и процентам по нему, а часть на выплату вознаграждения ломбарду за реализацию невостребованной вещи.
Вознаграждение ломбарду за реализацию невостребованной вещи указывается в залоговом билете, и в отношении его применим п. 1 ст. 156 НК РФ. Эта норма предусматривает, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из названных договоров. В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации залогодержателем в установленном законодательством РФ порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю. Таким образом, сумма вознаграждения ломбарда за реализацию невостребованной вещи включается у него в налоговую базу на основании указанной нормы.
Аналогичную позицию высказал Минфин России в Письмах от 25.11.2014 N 03-07-11/59769, от 12.10.2012 N 03-07-07/101.
Если выручка, полученная ломбардом от реализации невостребованной вещи, покрывает долг заемщика (включая проценты по нему), то часть такой выручки должна быть возвращена заемщику.
Право собственности на предметы залога и вещи, сданные на хранение, к ломбарду не переходит и ломбард не вправе пользоваться или распоряжаться заложенными и сданными на хранение вещами их учет осуществляется на забалансовых счетах:
Займы могут учитываться как финансовые вложения на счете 58 (п. 2 ПБУ 19/02), или как дебиторская задолженность физических лиц на счете 76.
Движение имущества, сданного в залог физическими лицами, отражается проводками:
Деятельность по предоставлению займов, услуг по хранению и оказанию информационных, консультационных услуг является для ломбардов основным видом деятельности, поэтому доходы будут являться доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и в бухгалтерском учете подлежат отражению в отчетном периоде, к которому относятся, на счете 90, «Выручка». Для целей бухгалтерского учета отчетным периодом считается месяц (п. 48 ПБУ 4/99) и признание в бухгалтерском учете выручки от доходов в виде процентов ломбард осуществляет как и в налоговом учете — ежемесячно.
При получении денежных средств за проданные автомоьили организация отражает погашение задолженности поклажедателя за хранение указанного имущества и возникновение задолженности перед ним по выплате оставшейся суммы, вырученной от продажи его имущества, записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно стоимость проданных невостребованных машин списывается со счета 002.
Разница между суммой, вырученной ломбардом от продажи невостребованных вещей, и суммой погашаемой задолженности поклажедателя не признается доходом ломбарда (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 76:
76-х «Расчеты по договору хранения»;
76-в «Расчеты за проданные невостребованные вещи».
Содержание операций
Дебет
Кредит
Получены денежные средства за проданные автомобили
50
62
Отражено погашение задолженности физического лица, сдавшего автомобили в ломбард
62
76-х
Отражено возникновение задолженности перед физическим лицом по возврату остатка средств, вырученных от реализации его имущества
62
76-в
Проданные автомобили списаны с забалансового счета
002
Разница по расчетам с физическим лицом включена в состав расходов по обычным видам деятельности
20
76-в
Погашена задолженность за физическим лицом
76-в
50