ВЭД — недопоставка излишек пересортица

Жалоба
Вопрос

Опишите причину своей жалобы

Жалоба
Отмена

ВЭД:

Получен товар (Германия)

1) Недостача
2) Излишек
3) Пересортица
Просьба прислать как провести в БУ, какими документами закрывать.
На недостачу составляется претензия, кредит-нота, оповещается Продавец и следующий инвойс оплачивается за минусом кредит-ноты.
Как быть с излишком?

нет решения 0
Бухгалтерский учет Саша Пупкин 2 года 2 Ответ 4913 просмотров Новичок 0

Ответы ( 2 )

  1. Никита Гаврилов

    Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

    Жалоба
    Отмена

    ВЭД:

    Получен товар (Германия)

    1) Недостача
    2) Излишек
    3) Пересортица
    Просьба прислать как провести в БУ, какими документами закрывать.
    На недостачу составляется претензия, кредит-нота, оповещается Продавец и следующий инвойс оплачивается за минусом кредит-ноты.
    Как быть с излишком?

    Порядок принятия к учету импортных материалов регламентируется:

    — ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01);

    — Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания);

    — ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006);

    — Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция).

    Недостача

    Согласно Инструкции, если недостача (порча) материально-производственных запасов (МПЗ) выявлена при приемке ценностей, то в бухгалтерском учете она отражается:

    — по дебету 94, «Недостачи и потери от порчи ценностей» — только на сумму естественной убыли товаров (недостачи в пределах, предусмотренных в договоре, величин);

    — по дебету 76, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» — на величину недостачи (порчи) товаров сверх норм естественной убыли (сверх оговоренной величины).

    Пунктом 59 Методических указаний установлено, что фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика).

    Таким образом, стоимость МПЗ, недопоставленных по вине поставщика, отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    При этом согласно третьему абзацу п. 59 Методических указаний, если к моменту обнаружения недостачи расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих по вине поставщика материалов, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

    В рассматриваемом случае право собственности на материалы перешло к покупателю в момент пересечения границы. Недостача обнаружена после доставки материалов в организацию, о чем покупатель письменно известил поставщика. Расчеты с поставщиком за поставленный материал не произведены.

    Следовательно, в данной ситуации недостача материалов на счете учета расчетов по претензиям не отражается. В учете отражается только стоимость фактически поступивших материалов:

    Дебет 10 Кредит 60 «Поставщик»

    — оприходованы фактически поступившие материалы.

    Необходимо отметить, что в данной ситуации, учитывая, что на момент перехода права собственности на МПЗ расчеты с поставщиком не произведены, стоимость импортных материалов, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату возникновения у организации права собственности на ввозимые материалы (п. 3 и п. 6 ПБУ 3/2006).

    Пересчет стоимости активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006). Переоценке подлежит сумма кредиторской задолженности на дату оплаты (полной или частичной), а также на отчетную дату, если погашение задолженности произойдет в следующем отчетном периоде (п. 7 ПБУ 3/2006).

    В части расходов на уплату таможенной пошлины, приходящейся на недопоставленные материалы, сообщаем.

    В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

    Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

    К фактическим затратам на приобретение МПЗ, в частности, относятся таможенные пошлины.

    Расходы по уплате таможенной пошлины в части, приходящейся на недопоставленный товар, фактически не являются расходами на приобретение материалов и не могут быть учтены в себестоимости МПЗ.

    Учитывая, что в соответствии со ст. 74 Конвенции покупатель вправе требовать от поставщика возмещения ущерба, в том числе в части таможенной пошлины, полагаем, что расходы в виде таможенной пошлины, приходящиеся на недопоставленные МПЗ, организация учитывает по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

    В учете проводятся следующие записи:

    Дебет 10 Кредит 76, субсчет «Расчеты с таможней»

    — начислена таможенная пошлина, приходящаяся на полученные материалы;

    Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 76, субсчет «Расчеты с таможней»

    — предъявлена претензия поставщику в части таможенной пошлины, приходящейся на недопоставленные материалы.

    В случае, если поставщик не согласится с претензией или организация не будет заявлять корректировку таможенной пошлины, сумма таможенной пошлины, приходящейся на недопоставленную часть МПЗ, учитывается в составе прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

    Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

    — таможенная пошлина, приходящаяся на недопоставленные материалы, учтена в составе прочих расходов.

    НДС, уплаченный на таможне, приходящийся на недополученную часть материалов, не подлежащий возмещению из бюджета, также учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и отражается следующим образом:

    Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

    — уплачен НДС на таможне;

    Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

    — начислен НДС к уплате по импортным материалам;

    Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

    — НДС, уплаченный на таможне в части полученного материала, принят к вычету;

    Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 19

    — НДС, приходящийся на недополученный материал, учтен в составе прочих расходов.

    Излишек

    По общему правилу Приобретенные товары принимаются организацией к учету в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая в данном случае складывается из договорной стоимости товаров, уплачиваемой поставщику (которая включает стоимость доставки товара, осуществляемой поставщиком без взимания с покупателя дополнительной платы) (п. п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н):

    • Д 41 К 60 — Приняты к учету приобретенные товары
    • Д 19 К 68 — Отражена задолженность по уплате НДС в бюджет при импорте товаров
    • Д 60 К 51 — Перечислена поставщику плата за товары
    • Д 68 К 51 — Уплачен в бюджет начисленный НДС
    • Д 68 К 51 — Принят к вычету НДС, уплаченный по ввезенным товарам

    В соответствии со статьей 68 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее по тексту – ТК ТС) решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения (пункт 1 статьи 68 ТК ТС).

    В связи с этим, в случае, если в результате увеличения таможенной стоимости товара таможенным органом будет доначислен НДС, Организация, по нашему мнению, вправе будет принять его к вычету.

    В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

    • Дт 19 Кт 68 – отражена сумма доначисленного НДС по ввезенным товарам
    • Дт 68 Кт 19 – принят к вычету доначисленный НДС после уплаты НДС в бюджет на основании соответствующих документов.

    В бухгалтерском учете таможенные пошлины в общем случае включаются в фактическую себестоимость ввозимых товаров (МПЗ) (пункты 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

    При этом, поскольку таможенные платежи в отношении излишков будут доначислены и уплачены после оприходования МПЗ и, с большой долей вероятности, уже после их реализации, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации таможенные платежи могут быть отнесены со счета 76 в дебет счета 20 «Основное производство» (или на 91 в случае доначисления таможенных пошлин, относящихся к излишкам товаров, выявленных в прошлых периодах).

    Необходимо ли вносить исправления в CMR и счет-инвойс от поставщика?

    В общем случае урегулирование взаимоотношений сторон при исполнении договора купли-продажи товара осуществляется согласно условиям соответствующего контракта.

    Таким образом, прежде всего, необходимо установить, какие условия в отношении рассматриваемой ситуации установлены в самом договоре купли-продажи.

    Соответственно, порядок внесения исправлений в CMR и счет-инвойс необходимо урегулировать с контрагентом.

    Если же договор действия сторон в отношении факта выявления излишков товара, обнаруженных при приеме покупателем, никак не регламентирует, необходимо исходить из следующего.

    В силу пункта 1 статьи 1210 Гражданского кодекса РФ стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору. Выбранное сторонами право применяется к возникновению и прекращению права собственности и иных вещных прав на движимое имущество без ущерба для прав третьих лиц.

    При этом соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела (пункт 2 статьи 1210 ГК РФ).

    Согласно пункту 1 статьи 1211 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан.

    Правом страны, с которой договор наиболее тесно связан, считается, если иное не вытекает из закона, условий или существа договора, либо совокупности обстоятельств дела, право страны, где находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора (пункт 2 статьи 1211 ГК РФ).

    Стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора, признается, если иное не вытекает из закона, условий или существа договора, либо совокупности обстоятельств дела, сторона, являющаяся, в частности, продавцом — в договоре купли-продажи (пункт 3 статьи 1211 ГК РФ).

    Соответственно, в Вашей ситуации необходимо определить, право какой страны подлежит применению при исполнении договора купли-продажи.

    По умолчанию (при отсутствии условий в договоре) применяется право страны, резидентом которой является продавец.

    При отсутствии иной информации мы исходим из того, что в Вашем случае правом, регулирующим взаимоотношения сторон, является законодательство Российской Федерации.

    В настоящее время порядок приемки товара по количеству производиться в соответствии с Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству (далее по тексту – Инструкция). В соответствии с пунктом 7 Инструкции приемка продукции, поступившей в исправной таре, по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом месте производится, как правило, на складе конечного получателя.

    Покупатели — базы сбытовых, снабженческих, заготовительных организаций, оптовых и розничных торговых предприятий, переотправляющие продукцию в таре или упаковке первоначального отправителя (заготовителя), должны производить приемку продукции по количеству внутри тарных мест лишь в случаях, предусмотренных обязательными правилами или договором, а также при несоответствии фактического веса брутто весу брутто, указанному в сопроводительных документах.

    Таким образом, излишки товара, также как и его недостача, в первую очередь выявляются при приемке товара.

    В случае, если законом или договором не предусмотрена приемка товара по весу нетто, а также не выявлено расхождений по весу брутто фактически полученного товара и данным сопровождающих документов, то наличие излишков или недостач будет выявлено покупателем при приемке товара на склад по весу нетто.

    Если покупателем выявляются недостачи и излишки товара, то данные о выявленных при приемке товаров расхождениях по количеству и качеству фиксируются в Акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2), а также в Акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № ТОРГ-3). Формы № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3 утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

    Акты, составленные по этим формам, являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику или грузоотправителю.

    Расхождения по весу (излишки и недостачи) фиксируются в акте, подписываемом членами комиссии по приемке товара. То есть, в такой ситуации, по нашему мнению, исправления в CMR и счет-инвойс вносить необходимости не имеется, поскольку факт выявления расхождений зафиксирован в соответствующем акте, который является основанием для последующего предъявления претензий поставщику.

    Вместе с тем, если в случае при выявлении излишков продавец требований о возврате товара не предъявляет.Соответственно, если контрагенты не урегулируют между собой порядок оплаты выявленных излишков товара, то в данном случае это может быть трактовано как безвозмездное получение имущества.

    Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных безвозмездно, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью в целях бухгалтерского учета понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. В бухгалтерском учете операции по оприходованию излишков товара отражаются следующим образом:

    Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — оприходованы излишки товара.

    Пересортица

    В рассматриваемой ситуации организация может отразить пересортицу в акте, составленном по форме, разработанной организацией самостоятельно. При этом в качестве образца можно использовать унифицированную форму N ТОРГ-3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров».

    Поскольку пересортица выявляется в результате инвентаризации, о допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
    При этом допускается взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, но только в виде исключения. Зачет возможен за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и равного количества (письма Минфина России от 19.08.2004 N 07-05-14/217, УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 16-15/016379). Причем окончательное решение о зачете принимает руководитель организации (п. 5.4 Методических указаний N 49, п. 32 Методических указаний N 119н) (письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/195).
    В рассматриваемой ситуации пересортица выявлена не в результате инвентаризации, а при первоначальной приемке приобретенных материалов. То есть для данных случаев зачет не предусмотрен.

    При этом материалы, в том числе поступающие по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам, должны быть своевременно оприходованы в организации (п.п. 43, 49 Методических указаний N 119н). При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах. Согласно п. 49 Методических указаний N 119н при установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

    Пунктом 52 Методических указаний N 119н установлено, что при приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством. Тем не менее приемные акты должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад (п. 53 Методических указаний N 119н, части 13 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)). В отношении импортных товаров для указанных целей постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» предусмотрена унифицированная форма N ТОРГ-3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров». В общем случае указанный акт составляется по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы с участием представителей организаций поставщика и получателя или представителем организации-получателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

    Кроме того, для оформления приемки материалов, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, или при приемке материалов, поступивших без документов, предусмотрена форма N М-7 «Акт о приемке материалов» (постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).
    Обе приведенные формы могут являться основанием для предъявления претензии поставщику и отражения операций в бухгалтерском учете организации. Для поступивших без сопроводительных документов (или с неправильно оформленными документами) товаров предусмотрена унифицированная форма N ТОРГ-4, утвержденная тем же постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
    Заметим, что Закон N 402-ФЗ не содержит обязательное требование использовать унифицированные формы учетных документов. Главное, чтобы утвержденные руководителем организации формы первичных учетных документов содержали все необходимые реквизиты, установленные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

    Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация может оформить приемку товаров на основании акта, составленного по форме, разработанной организацией самостоятельно. При этом за основу можно взять унифицированную форму N М-7 либо форму N ТОРГ-4. Отчет эксперта в данном случае может служить дополнительным подтверждением наличия расхождений инвойса с фактическими данными и основанием для составления акта.

    Напомним, что в соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Перечень возможных фактических затрат, связанных с приобретением МПЗ, содержится в п. 6 ПБУ 5/01.

    Примеры учета пересортицы во вложении.

  2. Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

    Жалоба
    Отмена

    как скачать файлы из вложения?

Напишите ответ

Обзор