Перенайм предмета лизинга
ЖалобаВопрос
Опишите причину своей жалобы
день добрый
вопрос касается перенайма лизинга( учет предметов лизинга на балансе лизингополучателя). не понятно сумма оставшейся задолженности перед лизингодателем по оставщимся платежем не равен остаточной стоимости ОС и в Бухгалтерском учете . Как поступить с разницей у старого лизингополучателя и у нового лизингополучателя. Какие проводки и как влияет на налоги.
и как передать амортизацию налоговый учет , если часть расходов пришлось восстановить по амортизации в части превышения над лизинговыми платежами (применялся коэф. )
есть решение
0
Кадры
6 лет
1 Ответ
10526 просмотров
Новичок 0
Ответ ( Один )
Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ
На практике может возникнуть ситуация, когда лизингополучатель в силу своей неплатежеспособности либо в связи с отсутствием у него необходимости в использовании предмета лизинга может передать третьим лицам имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга
Арендные отношения регулируются гл. 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Лизинг (финансовая аренда) является разновидностью договора аренды.
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и передать арендатору за плату во временное владение или пользование для предпринимательской деятельности. Договором финансовой аренды может быть предусмотрен выбор продавца и приобретаемого имущества арендодателем (ст. 665 ГК РФ).
Лизингодателем признается физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга (ст. 4 Закона N 164-ФЗ).
Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга (ст. 4 Закона N 164-ФЗ).
Пунктом 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ установлено, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Несмотря на то что предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя, он не является собственником имущества и лишен права им распоряжаться, то есть совершать сделки, предусматривающие переход права собственности на имущество к третьему лицу (продавать предмет лизинга, вносить его в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ). Кроме того, лизингополучатель не вправе передавать предмет лизинга в залог, поскольку этим правом обладает только собственник имущества (ст. 335 ГК РФ).
Совершение иных действий в отношении имущества, являющегося предметом договора лизинга, допускается только с письменного согласия лизингодателя. Несоблюдение условия о письменном согласии лизингодателя влечет признание сделки ничтожной (Постановление ФАС Московского округа от 21 марта 2006 г. по делу N КГ-А41/1606-06).
Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ определено, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем).
Таким образом, лизингополучатель вправе передавать имущество в сублизинг и заключать договоры перенайма.
Передача прежним лизингополучателем прав и обязанностей по договору лизинга
НДС
Передача имущественных прав по договору лизинга на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость передаваемых имущественных прав, исчисленная исходя из договорной цены без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154, п. 5 ст. 155 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является день передачи имущественных прав (день подписания договора перенайма) (п. 8 ст. 167 НК РФ, п. 1 ст. 389 ГК РФ).
Налог на прибыль
Плата (вознаграждение), причитающаяся прежнему лизингополучателю от нового лизингополучателя за перенаем предмета лизинга, для целей налогообложения прибыли учитывается в составе доходов от реализации имущественных прав (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
При применении в налоговом учете метода начисления выручка признается на дату подписания договора перенайма (п. 3 ст. 271 НК РФ, п. 1 ст. 389 ГК РФ).
В общем случае выручка от реализации имущественных прав уменьшается на цену приобретения имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если в результате такого уменьшения образуется убыток, то он учитывается для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ).
С другой стороны, предмет лизинга выбывает из состава амортизируемого имущества не по причине его реализации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ) и не по причине его ликвидации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/2/220, от 16.11.2010 N 03-03-06/1/726, УМНС России по г. Москве от 23.08.2004 N 26-12/55121). Поэтому можно сделать вывод о том, что включение в состав расходов для целей налогообложения прибыли остаточной стоимости предмета лизинга, передаваемого новому лизингополучателю, является неправомерным.
Сумма НДС, не принятая к вычету прежним лизингополучателем до даты заключения договора перенайма, также не учитывается для целей налогообложения, так как этот расход не соответствует критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).
При заключении договора перенайма прежний лизингополучатель не исключает из состава расходов ранее признанные для целей налогообложения расходы в виде суммы начисленной амортизации и (или) лизинговых платежей.
Бухучет
Плата (вознаграждение), причитающаяся прежнему лизингополучателю от нового лизингополучателя за перенаем предмета лизинга, учитывается в составе прочих доходов на дату заключения договора перенайма (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). При этом производится запись по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов).
При применении метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одновременно.
Бухучет при передаче прав и обязанностей по договору лизинга в ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе прежнего лизингополучателя
На дату заключения договора перенайма прежний лизингополучатель выбывает из договора лизинга. Следовательно, сумма обязательств по договору лизинга, отраженная на эту дату на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-ар «Арендные обязательства», подлежит списанию. Поскольку на дату заключения договора перенайма происходит уменьшение обязательств прежнего лизингополучателя перед лизингодателем, то сумма списываемых обязательств признается в составе прочих доходов, что отражается по дебету счета 76, субсчет 76-ар «Арендные обязательства», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 2, 4, 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Остаточная стоимость выбывающего предмета лизинга при передаче новому лизингополучателю списывается с бухгалтерского учета и включается в состав прочих расходов (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. п. 11, 19 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (Инструкция по применению Плана счетов) <**>.
Также в составе прочих расходов признается сумма НДС, отраженная на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и не принятая к вычету прежним лизингополучателем до даты заключения договора перенайма (п. 11 ПБУ 10/99). Данная сумма НДС подлежит уплате новым лизингополучателем по договору лизинга лизингодателю.
Сумма списанных в бухгалтерском учете обязательств перед лизингодателем в налоговом учете не включается в состав доходов, поскольку возникновение этих обязательств и, соответственно, их списание при перенайме обусловлены исключительно правилами бухгалтерского учета. Следовательно, в учете прежнего лизингополучателя возникают постоянная разница (ПР) и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Расходы в виде остаточной стоимости выбывающего предмета лизинга и суммы НДС, не принятой прежним лизингополучателем к вычету до даты заключения договора перенайма, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению ПР и соответствующих им постоянных налоговых обязательств (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете ПНА отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)») в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а ПНО — по дебету счета 99 (субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)») в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
Дебет
Кредит
Содержание операций
1. Признание прочего дохода по договору перенайма
76-н
91-1
Признан прочий доход от передачи прав по договору перенайма
91-2
68-НДС
Начислен НДС
2. Передача лизингового имущества новому лизингополучателю
2.1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
001
Стоимость предмета лизинга, переданного по договору перенайма, списана с забалансового учета
2.2. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя <***>
76-ар
91-1
Признана в составе прочих доходов сумма списываемых обязательств
02
01
(03)
Списана сумма накопленной амортизации по предмету лизинга, переданному новому лизингополучателю
91-2
01
(03)
Признана в составе прочих расходов остаточная стоимость предмета лизинга, переданного новому лизингополучателю
91-2
19
Признана в составе прочих расходов сумма НДС, не принятая к вычету на дату заключения договора перенайма
68-пр
99
Отражен ПНА
99
68-пр
Отражено ПНО
Получение новым лизингополучателем прав и обязанностей по договору лизинга
НДС
Сумму НДС, предъявленную прежним лизингополучателем в составе платы за перенаем, новый лизингополучатель имеет право принять к вычету после принятия на учет задолженности по внесению этой платы при наличии правильно оформленного счета-фактуры прежнего лизингополучателя и при условии использования предмета лизинга в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Сам факт получения предмета лизинга не влечет для нового лизингополучателя каких-либо налоговых последствий по НДС независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга (на балансе лизингодателя или нового лизингополучателя).
Налог на прибыль
При применении в налоговом учете метода начисления плата за перенаем учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга (пп. 49 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 N 26-12/5331).
Налог на прибыль при получении прав и обязанностей по договору лизинга в ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе нового лизингополучателя
В общем случае первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ).
После заключения договора перенайма договор лизинга продолжает действовать. Предмет лизинга принимается новым лизингополучателем к налоговому учету в составе амортизируемого имущества по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у прежнего лизингополучателя. При этом изменения первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит, поскольку собственником предмета лизинга остается лизингодатель. Если остаточная стоимость полученного предмета лизинга, введенного в эксплуатацию с 1 января 2016 г., не более 100 000 руб. (введенного в эксплуатацию до 1 января 2016 г. — не более 40 000 руб.) <*>, то это не является основанием для признания лизингового имущества неамортизируемым и включения новым лизингополучателем его стоимости в состав материальных расходов. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 15.10.2005 N 03-03-02/114, от 19.07.2005 N 03-03-04/1/91. Несмотря на то что в указанных Письмах приведены разъяснения финансового ведомства на основе ранее действовавшей нормы Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой первоначальная стоимость имущества, признаваемого амортизируемым, составляла более 10 000 руб., они, на наш взгляд, применимы и в данном случае.
Новый лизингополучатель является правопреемником в том числе в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга. Следовательно, новый лизингополучатель по предмету лизинга, учитываемому на его балансе, начисляет амортизацию. При этом он может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3, кроме основных средств первой — третьей амортизационных групп (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письма Минфина России от 09.09.2013 N 03-03-06/1/37022, от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463). Подробнее о признании расходов в виде амортизационных отчислений для целей налогообложения см. раздел «Налог на прибыль при получении предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя)».
———————————
<*> С 1 января 2016 г. первоначальная стоимость имущества, признаваемого амортизируемым, увеличена и составляет более 100 000 руб. Данный стоимостный критерий применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с указанной даты (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Бухучет
Плата за перенаем предмета лизинга в бухгалтерском учете организации — нового лизингополучателя признается в составе расходов по обычным видам деятельности на дату подписания договора перенайма. При этом производится запись по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
При применении новым лизингополучателем в налоговом учете метода начисления в месяце признания платы за перенаем предмета лизинга в составе расходов, формирующих себестоимость продаж текущего месяца, в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Это связано с тем, что расход в бухгалтерском учете признается единовременно, а в налоговом учете — в течение оставшегося срока действия договора лизинга.
Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расхода в виде платы за перенаем предмета лизинга в налоговом учете (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
Бухучет при получении прав и обязанностей по договору лизинга в ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе нового лизингополучателя
В таком случае лизинговое имущество принимается новым лизингополучателем к учету в составе основных средств по стоимости, равной общей сумме оставшейся задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (применяются в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет)) <**>.
Амортизация по предмету лизинга начисляется новым лизингополучателем в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 и по счету 76:
68-НДС «Расчеты по НДС»;
68-пр «Расчеты по налогу на прибыль»;
76-ар «Арендные обязательства»;
76-п «Расчеты с прежним лизингополучателем».
Дебет
Кредит
Содержание операций
1. Признание в составе расходов платы за перенаем предмета лизинга
20
(44 и др.)
76-п
Плата за перенаем предмета лизинга признана в составе расходов текущего периода
19
76-п
Отражена сумма НДС, предъявленная прежним лизингополучателем за перенаем
68-НДС
19
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная прежним лизингополучателем (при наличии у организации — нового лизингополучателя права на налоговый вычет)
09
68-пр
Отражен ОНА
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем получения предмета лизинга
68-пр
09
Уменьшен ОНА
2. Принятие к учету лизингового имущества
2.1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
001
Стоимость предмета лизинга, полученного по договору перенайма, отражена на забалансовом счете
2.2. Лизинговое имущество учитывается на балансе нового лизингополучателя
08
76-ар
Принят на учет предмет лизинга, полученный от прежнего лизингополучателя
19
76-ар
Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю
01
08
Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств <***>
20
02
Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету предмета лизинга в составе основных средств)