Утрата права применения патента — пересчет налогов
ЖалобаВопрос
Опишите причину своей жалобы
Добрый день,
Ситуация: ИП в 2017 применяет УСН и ПСН. Патент выдан на срок с 01.01.2017 по 31.12.2017. Лимит выручки для патента на 2017 установлен в размере 60 млн.руб., при этом для определения права применения патента учитываются все доходы полученные ИП.
В октябре лимит выручки полученный ИП по обеим видам деятельности (на УСН и на ПСН) превышен.
В Консультанте найдена информация, что при совмещении ИП льготных режимов УСН и ПСН, при утрате права применения ПСН в результате превышения лимита выручки, то порядок корректировки налоговых обязательств ИП зависит от того, был ли превышен лимит по доходам, установленный для целей применения УСН. Если доходы ИП меньше 150 млн. руб., то ему следует пересчитать налоговые обязательства в рамках «упрощенки» (см.подборку статей во вложении)
В нашем случае лимит по УСН не превышен.
В связи с этим у нас вопросы, ответы на которые мы не смогли найти:
Вопросы:
— действительно ли ИП имеет право применять УСН в отношении деятельности, а также как и чем это подтверждается, на которую был получен патент (сдача нежилых помещений в аренду), но в связи с превышением выручки право на нее потеряно.
— действия ИП при обнаружении превышения лимита для применения патента (в нашем случае в октябре месяце), т.е. в какой период времени и что необходимо сделать ИП, когда доходы для применения ПСН превышены (т.е. необходимо ли оповещать ИФНС, в какой форме и в какие сроки)
— какие налоги и в какие сроки должен доплатить ИП в связи с утратой право применения ПСН в результате превышения выручки.
есть решение
0
Кадры
7 лет
1 Ответ
2945 просмотров
Новичок 0
Ответ ( Один )
Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ
Очень важное для предпринимателей на патенте изменение сделано в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. В действовавшей до сих пор редакции в нем было указано, что налогоплательщик в определенных случаях считается утратившим право на применение ПСНО и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Именно так — только на общий режим, без учета того, с каким режимом налогообложения предприниматель совмещал ПСНО. Чиновники такую формулировку трактовали однозначно: даже если основной режим налогообложения у предпринимателя — УСНО или уплата ЕСХН, все равно при утрате права на патент по соответствующему виду деятельности он должен пересчитать налоги по правилам, установленным для общего режима налогообложения (см., например, Письма Минфина России от 25.11.2016 N 03-11-12/70014, от 24.08.2016 N 03-11-11/49569).
Но теперь здравый смысл восторжествовал. С 01.01.2017 если ИП совмещал патент и УСНО, то при утере права на патент он должен будет пересчитать налоги по несостоявшемуся патентному виду деятельности по правилам, установленным для УСНО.
Пунктом 8 ст. 346.45 НК РФ установлена обязанность подачи им (в течение десяти календарных дней) заявления в налоговый орган об утрате права на применение ПСНО только в случае перехода на общий режим налогообложения. То есть формально предприниматель не обязан извещать инспекцию о факте утраты им права на «патент» и переходе на «упрощенку». Но как тогда (без заявления) налоговики снимут его с учета? Очевидно, подать заявление налоговикам предпринимателю нужно в любом случае. Напомним: в соответствии с п. 3 ст. 346.46 НК РФ снятие с учета предпринимателя в качестве плательщика «патентного» налога производится в течение пяти рабочих дней со дня получения налоговым органом соответствующего заявления.
Форма указанного заявления утверждена Приказом ФНС России от 23.04.2014 N ММВ-7-3/250@. Образец во вложении.
Порядок исчисления единого налога и отчетность по УСНО
Рассмотрим ситуацию с пересчетом налогов на примере. Предположим, предприниматель с 01.01.2017 совмещает УСНО и ПСНО. Патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, установленных ст. 346.43 НК РФ, ему выдан на срок с 01.01.2017 по 31.12.2017.
В мае 2017 года доходы предпринимателя от реализации в ходе применения обоих специальных налоговых режимов, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, превысили 60 млн руб. В обозначенной ситуации предприниматель утрачивает право на применение ПСНО с января 2017 года (п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Письмо ФНС России N СД-4-3/11331@).
Следовательно, он обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках УСНО по доходам от «патентной» деятельности начиная с января 2017 года (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). При этом право на применение УСНО за предпринимателем сохраняется до превышения лимита полученных с 01.01.2017 доходов (как от реализации, так и внереализационных) в размере 150 млн руб.
Проблем с определением налоговой базы при применении объекта налогообложения «доходы» (в рамках УСНО) возникнуть не должно, поскольку при совмещении УСНО и ПСНО предприниматель обязан вести отдельные книги учета. Так, согласно ст. 346.24 НК РФ для целей исчисления налоговой базы по единому налогу предприниматель обязан вести книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. В свою очередь, ст. 346.53 НК РФ обязывает предпринимателя, применяющего ПСНО, вести учет доходов (чтобы контролировать соблюдение требования о предельной величине доходов для целей применения ПСНО). Для этого Приказом Минфина России N 135н утверждены форма соответствующей книги учета доходов и Порядок ее заполнения (см. Приложения 3 и 4). Предприниматель в каждой из этих книг в хронологическом порядке позиционным способом отражает все хозяйственные операции (на основе первичных документов), связанные с получением в налоговом периоде доходов от реализации (а в рамках УСНО — еще и внереализационные доходы).
При расчете налоговой базы по УСНО при использовании объекта налогообложения «доходы минус расходы» необходимо учесть следующее.
Во-первых, п. 8 ст. 346.18 НК РФ вменяет в обязанность предпринимателю, совмещающему УСНО и ПСНО, ведение раздельного учета доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Во-вторых, перечень расходов, которые «упрощенец» может учесть при расчете единого налога, является исчерпывающим (ст. 346.16 НК РФ).
Налоговая декларация по УСНО
В силу п. 7 ст. 346.45 НК РФ сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период, в котором предприниматель утратил право на ПСНО, уменьшается на сумму уплаченного «патентного» налога.
Между тем действующая в настоящее время декларация по УСНО <4> не содержит специальных строк для отражения такого зачета.
В связи с этим специалисты ФНС России в Письме от 29.06.2017 N СД-4-3/12517@ рекомендуют учитывать уплаченный «патентный» налог посредством уменьшения на него суммы единого налога, подлежащего уплате (доплате). Уменьшенная сумма единого налога отражается:
— по строке 100 разд. 1.1 декларации по УСНО (если предприниматель применяет объект налогообложения «доходы»);
— по строке 100 разд. 1.2 декларации по УСНО (если предприниматель применяет объект налогообложения «доходы минус расходы»).
Когда предпринимателю нужно подать декларацию по УСНО?
Сроки представления декларации по УСНО установлены ст. 346.23 НК РФ. По общему правилу предприниматели подают декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1). Специальные сроки подачи декларации предусмотрены для случаев, когда прекращается деятельность, облагаемая единым налогом (п. 2), и когда утрачивается право на применение УСНО (п. 3).
Особенностей подачи декларации по УСНО в анализируемой ситуации в гл. 26.2 НК РФ не установлено. Вместе с тем в п. 7 ст. 346.45 НК РФ оговорено, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с УСНО за период, в котором предприниматель утратил право на применение ПСНО, исчисляются и уплачиваются так же, как это делают вновь зарегистрированные предприниматели. Очевидно, в том же порядке должна подаваться налоговая отчетность. И еще. С 19.08.2017 п. 2 ст. 55 НК РФ применяется в редакции Федерального закона от 18.07.2017 N 173-ФЗ «О внесении изменений в статью 55 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» <5>. Согласно новой редакции, если предприниматель зарегистрирован в период с 1 января по 30 ноября одного календарного года, то первым налоговым периодом для него является период со дня регистрации по 31 декабря этого календарного года. Если же предприниматель зарегистрирован в последнем месяце календарного года (то есть в декабре), то первым налоговым периодом для него будет период со дня регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации.
Вернемся к нашему примеру. С учетом сказанного получается, что, утратив в мае 2017 года право на применение ПСНО, декларацию по УСНО предприниматель должен подать за налоговый период 2017 года по сроку до 30.04.2018.