Учет пусконаладочных работ
ЖалобаВопрос
Опишите причину своей жалобы
Условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем, предусмотрена обязанность поставщика поставить, осуществить монтаж и пусконаладку сантехнического оборудования в офисное здание, собственником которого является Покупатель. Право собственности на данное оборудование, а также риск случайной его гибели или повреждения переходят к покупателю только после осуществления поставщиком его монтажа, пусконаладки и передачи покупателю по акту приема- передачи оборудования и накладной N Торг-12, которые поставщик составляет после окончания пусконаладочных работ.
Вопрос: Как отражается данный договор в бухгалтерском (проводки) и налоговом учете у поставщика, у покупателя? Спасибо.
нет решения
0
Бухгалтерский учет
6 лет
1 Ответ
2078 просмотров
Новичок 0
Ответ ( Один )
Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ
Покупатель
В бухгалтерском учете операции по вводу в эксплуатацию оборудования, проведению пусконаладочных работ «вхолостую» и «под нагрузкой» сопровождаются следующими записями:
Дебет 07 Кредит 60
— 600 000 руб. — принято к учету оборудование, требующее монтажа;
Дебет 19 Кредит 60
— 108 000 руб. — выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— 108 000 руб. — предъявлен к вычету НДС по оборудованию;
Дебет 08 Кредит 07
— 600 000 руб. — отражена передача оборудования в монтаж;
Дебет 08 Кредит 60
— 250 000 руб. — приняты работы по монтажу оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
— 45 000 руб. — выделена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, осуществившей монтаж оборудования;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— 45 000 руб. — предъявлена к вычету сумма НДС по монтажным работам;
Дебет 08 Кредит 60
— 41 000 руб. — приняты пусконаладочные работы «вхолостую»;
Дебет 19 Кредит 60
— 7380 руб. — выделена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, осуществившей пусконаладочные работы «вхолостую»;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— 7380 руб. — предъявлена к вычету сумма НДС по пусконаладочным работам «вхолостую»;
Дебет 97 Кредит 60
— 35 500 руб. — приняты пусконаладочные работы «под нагрузкой»;
Дебет 19 Кредит 60
— 6390 руб. — выделена сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, осуществившей пусконаладочные работы «под нагрузкой»;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19
— 6390 руб. — предъявлена к вычету сумма НДС по пусконаладочным работам «под нагрузкой».
Налоговый учет
Налогообложение НДС производится в общем порядке, и суммы НДС, предъявленные организации в стоимости услуг и работ, а также в стоимости самого оборудования, организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Следовательно, расходы на доставку и монтаж оборудования увеличивают первоначальную стоимость оборудования.
Финансисты, давая разъяснения о порядке учета расходов на проведение пусконаладочных работ, опирались на Письмо Госстроя России N НК-6848/10. Так, в Письме Минфина России от 07.08.2007 N 03-03-06/2/148 подтверждено предлагаемое Госстроем разграничение учета затрат на выполнение пусконаладочных работ «вхолостую» и «под нагрузкой»:
— расходы на проведение работ «вхолостую» включаются в сводный сметный расчет стоимости строительства как расходы капитального характера и являются составной частью первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств;
— затраты на выполнение работ «под нагрузкой» не включаются в сметную документацию и учитываются в составе прочих расходов как расходы некапитального характера.
Минфиновцы в Письме от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682 указали, что расходы на выполнение пусконаладочных работ «под нагрузкой», проводимых после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, как расходы некапитального характера принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Продавец
Налоговый учет
НДС у подрядчика
Когда приобретенное продавцом оборудование передается им заказчику для установки на возводимом объекте на основании договора поставки. В этом случае приобретенное оборудование, подлежащее передаче заказчику, является для продавца товаром. Соответственно, предъявленная сумма «входного» НДС также принимается к вычету после принятия данного оборудования к учету при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Сумма «входного» НДС при приобретении продавцом оборудования, требующего монтажа, для установки на возводимом объекте принимается к вычету на дату принятия этого оборудования к учету и при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика (при условии, что оборудование приобретено для осуществления операций, облагаемых НДС) (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Доставка
По общему правилу доставка товара осуществляется силами поставщика (ст. 510 ГК РФ). Соответственно, стоимость доставки фактически увеличивает цену товара и НДС уплачивается уже с конечной цены товара (т.е. с учетом стоимости доставки — п. 1 ст. 154 НК РФ).
Монтаж
Выполнение работ на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ. При этом моментом определения налоговой базы (при отсутствии предоплаты) является день передачи результатов выполненных работ, что подтверждается актом о приемке выполненных работ (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налог на прибыль
Расходы на приобретение оборудования, требующего монтажа (стоимость которого включена в смету), учитываются продавцом в составе материальных расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. Данные расходы признаются для целей налогообложения прибыли в том же порядке, что и стоимость материалов, отпущенных для выполнения работ (о чем сказано выше).
Доставка
В доходы поставщика включается выручка от реализации, которая рассчитывается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 249 НК РФ). Поэтому в выручку от реализации товара включается его полная стоимость, которая сформирована с учетом стоимости доставки. При этом затраты на доставку товара покупателю учитываются при налогообложении прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 253, ст. 320 НК РФ).
Монтаж
При методе начисления продавец признает доходы на дату подписания акта о приемке выполненных работ. Если договор подряда (монтаж оборудования) действует в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и не предусматривает поэтапной сдачи работ, подрядчик (субподрядчик) должен распределять доходы самостоятельно (равномерно или в соответствии с принципом формирования расходов по договору) и учитывать их в целях налогообложения в течение всего срока выполнения работ. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяются доходы от реализации, должны быть утверждены продавцом в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ, см., например, Письма Минфина России от 12.07.2016 N 03-03-06/1/40699, от 13.01.2014 N 03-03-06/1/218).
Бухучет
Д 10-2 К 60 — Принято к учету оборудование для монтажа на возводимом объекте
Д 19-3 К 60 — Отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования
Д 10-2 К 19-3 — Предъявленный НДС включен в стоимость оборудования
Д 60 К 51 — Погашена задолженность перед поставщиком
Д 20 К 10-2 — Оборудование передано для монтажа на объекте
Если привлекалась транспортная компания, то:
Д 44 К 60 — Отражены расходы на перевозку товара
Д 19 К 60 — Отражена сумма НДС, предъявленная перевозчиком
Д 68 К 19 — Принят к вычету предъявленный НДС
Д 60 К 51 — Перечислена плата транспортной компании за услуги по перевозке товара
Д 90-2 К 20 — Отражена себестоимость выполнения работ
Д 90-3 К 68 — Предъявлен заказчику НДС со стоимости выполненных работ
Д 51 К 62 — Поступили денежные средства от покупателя