Учет бензина при аренде с экипажем
ЖалобаВопрос
Опишите причину своей жалобы
Здравствуйте!
Вопрос: ООО (ОСНО) планирует заключить договор аренды транспортного средства с экипажем у компании (ОСНО). При этом в баке содержится определенное количество бензина, который ООО будет тратить, возмещая компании стоимость бензина.
1. Правомерно ли возмещение стоимости бензина от ООО компании. Как определять стоимость возмещенного бензина: по средней, исходя из данных бухгалтерского учета компании, или возможен иной способ.
2. Будут ли операции по компенсации стоимости бензина являться реализацией для целей бухгалтерского учета для компании.
3. Будут ли операции по компенсации стоимости бензина являться реализацией для целей налогового учета для компании.
4. Как на счетах бухгалтерского учета отражать операции по компенсации стоимости бензина у ООО и компании.
5. Для целей налогообложения будут ли являться расходами компенсируемая стоимость бензина у ООО.
6. Облагаются ли НДС данные операции. Принимается ли НДС к вычету по данным операциям.
7. Какое условие включить в текст договора, чтобы возмещаемая стоимость бензина.
есть решение
0
Кадры
6 лет
1 Ответ
5356 просмотров
Новичок 0
Ответ ( Один )
Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ
1Вариант
По условию договора аренды арендодатель передает автомобиль с бензином в баке, а арендатор обязан вернуть машину с тем же количеством топлива.
Конкретное количество топлива, как правило, в самом договоре аренды автомобиля не указывается. Такие данные приводят в акте приемки-передачи транспортного средства, а потом — в акте возврата транспортного средства. Стоимость бензина, находящегося в баке, может быть также оговорена в акте, оформленном при передаче автомобиля арендатору.
1.1 Отражаем имущественный заем
Арендатор
Налоговый учет заемного бензина
Арендатору не нужно признавать в налоговом учете:
— доходом — стоимость бензина, полученного в баке автомобиля;
— расходом — затраты на приобретение топлива, которое необходимо будет залить в бак при возврате машины;
— доходом или расходом — разницу между стоимостью приобретения возвращаемого топлива и стоимостью бензина, указанной в договоре аренды. Такая разница возникает из-за того, что купить бензин для возврата по той же цене, которая указана в договоре с арендодателем, обычно не получается. Возвращаемый арендодателю бензин оказывается дороже или дешевле .
Бензин, который одолжил арендодатель автомобиля, нельзя считать полученным безвозмездно, ведь арендатор должен будет вернуть такое же топливо в том же количестве. А значит, у него фактически возникают затраты, связанные с получением топлива. Поэтому арендатор сможет учитывать полученный взаймы бензин в расходах по мере его использования на основании путевых листов. И стоимость принятого к налоговому учету топлива нужно определять, руководствуясь общим правилом: исходя из цены, оговоренной с арендодателем автомобиля.
НДС
Получение бензина от арендодателя автомобиля и возврат ему бензина в рамках договора товарного займа сопровождаются переходом права собственности на топливо . А значит, эти операции облагаются НДС.
Следовательно, арендодатель должен выставить счет-фактуру на передаваемый бензин. А арендатор, если будет использовать бензин для облагаемых НДС операций, сможет применить НДС-вычет.
Однако арендодатель может и не предъявить счет-фактуру, и не указать НДС в акте приемки-передачи. А возможно, что у себя в учете арендодатель и вовсе не отражает остаток бензина в баке как переданный взаймы. Но если арендатор — плательщик НДС, то на его обязанность начислить налог на стоимость возвращаемого бензина действия арендодателя никак не влияют.
Определять налоговую базу арендатору нужно исходя из рыночной стоимости топлива. И таковой можно считать стоимость, указанную в договоре с арендодателем (в акте приемки-передачи автомобиля).
Бухучет бензина, который одолжил арендодатель автомобиля
Бензин учитывают на счете 10-3 «Топливо». При этом фактическую стоимость бензина, полученного взаймы от арендодателя автомобиля, определяют исходя из указанной в договоре цены.
Получение и последующий возврат бензина необходимо отражать по стоимости, указанной в договоре, с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — если срок аренды больше года) <14>.
В бухучете организация-арендатор отразит операции по получению, использованию и возврату бензина следующим образом (бухучет расчетов по договору аренды не приводится):
Содержание операции
Дт
Кт
На дату получения автомобиля в аренду
Принят к учету бензин, находящийся в баке полученного автомобиля
10-3
66
На дату списания топлива на расходы
Учтен в расходах бензин
26
10-3
На дату приобретения топлива и возврата автомобиля арендодателю
Принят на учет приобретенный бензин
10-3
60
Отражен НДС, предъявленный поставщиком
19
60
Принят к вычету предъявленный НДС
68,
субсчет «Расчеты по НДС»
19
Возвращен бензин, полученный взаймы от арендодателя автомобиля
66
10-3
Начислен НДС при возврате бензина
(2033,90 руб. x 18%)
91-2
68,
субсчет «Расчеты по НДС»
Отнесена на прочие расходы разница между стоимостью покупки возвращаемого бензина и стоимостью, указанной в договоре
(2 057,11 руб. — 2 033,90 руб.)
91-2
10-3
Отражено ПНО
((366,10 руб. + 23,21 руб.) x 20%)
99
68,
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Для целей налогообложения прибыли организация учла такие расходы следующим образом:
Содержание операции
Списан на затраты бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 22.05.2017 по 31.05.2017
Списан на затраты бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 01.06.2017 по 15.06.2017
Арендодатель
Бухгалтерский учет
Дебет
Кредит
Содержание операций
На дату передачи автомобиля в аренду
76
10
Отражена передача бензина арендатору
76
68
Отражен НДС, предъявленный арендатору
На дату приобретения топлива и возврата автомобиля арендодателю
10
76
Получен бензин в счет возврата имущественного займа
19
76
Отражен НДС, указанный арендатором в счете-фактуре
68
19
Отражен налоговый вычет по НДС, предъявленному арендатором (при наличии у арендодателя права на вычет)
Налоговый учет
НДС при предоставлении займа
По операциям, связанным с предоставлением товарного займа, заимодавец должен уплачивать НДС. Дело в том, что предметом займа в таком случае являются вещи, определенные родовыми признаками. При этом имущество, передаваемое по договору, переходит в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Значит, при передаче заемщику имущества происходит его реализация, которая облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является день передачи (отгрузки) имущества заемщику (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), при этом налоговая база определяется как стоимость этого имущества (без НДС) по договору товарного займа, соответствующая рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Налог на прибыль при предоставлении займа
Стоимость имущества, передаваемого по договору займа, в расходы заимодавца не включается (п. 12 ст. 270 НК РФ).
НДС при возврате арендатором бензина и автомобиля
Сумма «входного» НДС принимается к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры заемщика после принятия полученного имущества к учету и при условии, что оно предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль при возврате арендатором бензина и автомобиля
Стоимость имущества, полученного в счет погашения займа, не относится к доходам заимодавца (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
1.2 Безвозмездное получение бензина
Арендатор
НДС. Даже если у вас есть счет-фактура от арендодателя на бензин в баке переданного автомобиля, принять к вычету НДС вы не сможете. Ведь вычеты применяются в отношении предъявленного налога. А в случае безвозмездной реализации передающая сторона не предъявляет НДС получателю имущества. Счета-фактуры на безвозмездно полученное имущество не регистрируют в книге покупок.
Для целей НДС передача товаров на безвозмездной основе признается реализацией. Поэтому при безвозмездной передаче арендодателю остатка бензина в баке возвращаемого автомобиля нужно будет начислить НДС с рыночной стоимости топлива. Ее вы можете рассчитать, скажем, исходя из цены приобретения бензина.
Налог на прибыль. Стоимость безвозмездно полученного бензина признается в налоговом учете внереализационным доходом. Размер такого дохода определяют исходя из рыночной стоимости бензина, но не ниже затрат на его покупку.
В дальнейшем вы сможете отнести на затраты стоимость израсходованного бензина, равную величине учтенного внереализационного дохода.
В то же время стоимость бензина, безвозмездно переданного арендодателю при возврате автомобиля, а также начисленный НДС нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль.
В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество отражается по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01, п. 10 ПБУ 6/01).
Д 10 (41) — К 91
Приняты к учету безвозмездно полученные МПЗ
Арендодатель
Для целей налога на прибыль у передающей стороны ни доходов, ни расходов не возникает (Письмо Минфина от 20.03.2017 N 03-03-06/1/15655).
НДС по переданному имуществу (в т.ч. ОС и товарам), ранее принятый к вычету, не восстанавливайте. В течение пяти календарных дней со дня передачи имущества (кроме денег):
Сумму начисленного НДС в расходах учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ).
При УСН у организации, безвозмездно передающей имущество, доходов и расходов не возникает.
В бухгалтерском учете безвозмездно переданное имущество учитывайте в прочих расходах вместе с суммой начисленного при передаче НДС.
Д 91 — К 68
Начислен НДС на рыночную стоимость имущества (кроме денег), переданного в собственность безвозмездно
Д 91 — К 10
Стоимость имущества, переданного в собственность безвозмездно, учтена в расходах
2 Вариант
Условиями договора аренды не определены условия передачи с бензина в баке автомобиля.
Не отражаем в учете бензин в баке
полученного автомобиля
Арендатор
Это может быть оправдано, если:
— о передаче бензина ничего не сказано ни в договоре аренды автомобиля, ни в акте приемки-передачи. А значит, у налоговой не будет повода требовать признания бензина в доходах;
— объем остатка топлива в баке незначителен, автомобиль сразу в день получения был заправлен арендатором. То есть непринятие к учету остатка бензина существенно не повлияет на списание затрат на топливо.
Арендодатель
В этом случае арендодатель ничего в налоговом учете не отражает, а бухгалтерском учете бензин учитывается в прочих расходах:
Д 91 — К 10
Стоимость имущества, переданного в собственность безвозмездно, учтена в расходах
Принимаем на учет бензин как выявленный
в ходе инвентаризации
Арендатор
Такой вариант учета применяют, если передача бензина в баке автомобиля не упоминается в договоре аренды и никак не задокументирована, но остаток топлива значительный и просто игнорировать его в учете вы не желаете.
Количество бензина в баке вам нужно зафиксировать в инвентаризационном акте, оформленном на дату получения автомобиля. Оцените бензин по рыночной стоимости. Ее нужно документально подтвердить. Для этого можно, например, оформить справку с расчетом на основе информации о ценах (без учета НДС) на такое же топливо, скажем, из чеков за этот день с автозаправки.
Бухучет. Стоимость выявленного при инвентаризации бензина — прочий доход. Таким образом, принятие бензина к учету нужно отразить проводкой по дебету счета 10-3 «Топливо» в корреспонденции с кредитом счета 91-1 «Прочие доходы».
В свою очередь, остаток бензина в баке автомобиля на момент его возврата арендодателю может быть учтен как прочий расход.
НДС. Принятие на учет бензина, выявленного при инвентаризации, объектом обложения НДС не является. Но вот остаток бензина в баке возвращаемого автомобиля налоговики могут расценить как безвозмездно переданный арендодателю. А как известно, на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого имущества нужно начислять НДС. Такую стоимость можно рассчитать, например, исходя из цены приобретения бензина.
Налоговый учет. Для целей расчета налога на прибыль стоимость выявленного при инвентаризации бензина — внереализационный доход.
В дальнейшем организация сможет отнести на затраты стоимость израсходованного бензина, равную величине учтенного внереализационного дохода.
Что же касается остатка бензина, переданного арендодателю при возврате автомобиля, а также начисленного на его стоимость НДС, то их нельзя признать расходом в налоговом учете.
Арендодатель
В этом случае арендодатель ничего в налоговом учете не отражает, а бухгалтерском учете бензин учитывается в прочих расходах:
Д 91 — К 10
Стоимость имущества, переданного в собственность безвозмездно, учтена в расходах
Отражаем покупку бензина, находящегося в баке
арендованного автомобиля
Заметим, что в таком случае продажа бензина не требует наличия лицензии и не предполагает начисления акцизов.
Арендатор
Этот вариант учета, конечно, возможен, только если у вас есть документы, подтверждающие сделку купли-продажи бензина. Если в договоре про остаток топлива в баке ничего не сказано, Вы можете предложить арендодателю купить у него этот бензин. Согласившись, арендодатель, скажем, выставит Вам счет на оплату. Количество и стоимость переданного бензина могут быть указаны в накладной либо в акте приемки-передачи автомобиля.
Ну и, само собой разумеется, этот вариант учета нужно применять, если в договоре прописана обязанность арендатора оплатить в определенный срок по указанной цене топливо, которое находится в баке автомобиля. А его объем, например, указывается в акте приемки-передачи транспортного средства.
В бухучете организация-арендатор отразит операции по приобретению и продаже бензина следующим образом (бухучет расчетов по договору аренды и по сделкам купли-продажи бензина не приводится):
Содержание операции
Дт
Кт
На дату получения автомобиля в аренду
Принят к учету бензин, купленный у арендодателя
10-3
60
Отражен НДС по бензину
19
60
Принят к вычету НДС, предъявленный арендодателем
68,
субсчет «Расчеты по НДС»
19
На дату списания топлива на расходы
Учтен в расходах бензин
26
10-3
Принят на учет приобретенный бензин
10-3
60
Отражен НДС, предъявленный поставщиком
19
60
Принят к вычету предъявленный НДС
68,
субсчет «Расчеты по НДС»
19
На дату возврата автомобиля арендодателю
Учтен в расходах бензин
26
10-3
Продан арендодателю бензин, оставшийся в баке возвращаемого автомобиля
62
91-1
Списана стоимость проданного бензина
91-2
10-3
Начислен НДС при продаже бензина
91-2
68,
субсчет «Расчеты по НДС»
Для целей налогообложения прибыли организация учла такие расходы и доходы:
Содержание операции
Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов
Признан доход от реализации бензина
Списана на расходы стоимость проданного бензина
Арендодатель
НДС
Реализация материалов признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
При передаче материалов покупателю (в марте) организация-продавец также определяет налоговую базу. НДС начисляется с договорной стоимости этих материалов (без учета НДС) (абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ). При этом сумма НДС, исчисленная с предоплаты, подлежит вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Доход от продажи материалов в этом случае признается в размере их договорной стоимости на дату перехода права собственности к покупателю на эти материалы, т.е. в данном случае в марте (п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретения материалов признаются в месяце их реализации, т.е. также в марте (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Содержание операций
Дебет
Кредит
Отражен прочий доход от реализации бензина
62
91-1
Начислен НДС
91-2
68-1
Списана фактическая себестоимость реализованного бензина
91-2
10
Поступили денежные средства от арендатора за бензин
51
62