Обеспечительный платеж при УСН и СН
ЖалобаВопрос
Опишите причину своей жалобы
Добрый вечер!
Вопросы (касаются и УСН и ПСН (совмещение)):
1. Признается ли доходом обеспечительный платеж по договору аренды в день поступления на р/с, если он выполняет чисто обеспечительную функцию (если нет, то когда признается)? (в период применения чисто УСН и в период совмещения с ПСН)
Если ответ на вопрос 1 утвердительный, т. е. признается, то:
1) К какой системе налогообложения его отнести: УСН или ПСН (обеспечительный платеж получен в период действия патента)?
2) Если обеспечительный платеж получен до получения патента (на УСН), а засчитывается в период его действия (на ПСН), то как быть с уже уплаченным
авансовым налогом УСН? И если наоборот: получен при ПСН, зачтен при УСН, платить ли налог УСН?
3) Если произвести возврат обеспечительного платежа, полученного при УСН, но в период действия патента, можно ли уменьшить налог УСН (с других доходов) в этот период?
2. Например, если доход получен в период действия патента, но за периоды до начала его действия, то это доход УСН, верно? А если после окончания срока действия патента то тоже УСН получается?
Что удалось выяснить, поправьте, если не так:
В силу пп. 2 п. 1 ст. 251 задаток (обеспечительный платеж) на УСН не является доходом в день поступления, а признается доходом в день зачета (удержания). А как с ПСН?
НК РФ предусмотрено уменьшение доходов того налогового периода, в котором произведен возврат абзац 3 п. 1 ст. 346.16 и п. 4 ст. 346.53 для УСН и ПСН соответственно. Но как определить к какой системе налогообложения относится этот возврат?
нет решения
0
Бухгалтерский учет
7 лет
1 Ответ
1647 просмотров
Новичок 0
Ответ ( Один )
Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ
1. Сумму обеспечительного платежа, засчитываемую в счет будущей арендной платы, можно рассматривать в качестве платежа, выполняющего как обеспечительную, так и платежную функцию. В этом случае обеспечительный платеж рассматривается в качестве полученной предоплаты (аванса). Следовательно, сумма поступившего платежа включается в доходы на дату ее получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05, Письмо Минфина России от 22.06.2015 N 03-11-06/2/36071).
Существует и иной подход, согласно которому до момента зачета обеспечительного платежа в счет арендной платы он выполняет только обеспечительную функцию, но не платежную. При этом сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства при наступлении обстоятельств, предусмотренных договором (абз. 2 п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). Следовательно, до наступления таких обстоятельств обеспечительный платеж носит исключительно обеспечительную функцию и не является предварительной оплатой (авансом) или поступлением, связанным с оплатой реализованных услуг по аренде.
Исходя из такого подхода обеспечительный платеж не признается в составе доходов для целей налогообложения, так же как и залог, который относится к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы на основании пп. 2 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Это обусловлено тем, что обеспечительный платеж и залог имеют общую правовую природу. Такое мнение выражено в Письме Минфина России от 17.12.2015 N 03-11-06/2/73977.
1) Налогоплательщики, применяющие одновременно с УСН другие режимы налогообложения — в виде ЕНВД, а с 01.01.2017 — и налога на основе патента, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Соответственно, Вы должны включить обеспечительный платеж в доходы по тому виду деятельности, к которому он относится.
2) Одни и те же доходы не следует учитывать дважды. Поэтому если организация уже учла какие-то поступления в составе доходов, то повторно она учитывать их не должна. Это правило прямо закреплено в последнем абзаце п. 3 ст. 248 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/8.
В вязи с этим, если обеспечительный платеж уже был включен в доходы при УСН или ПСН, то повторно включаться его в налогооблагаемую базу не следует.
3) Налогоплательщики, применяющие одновременно с УСН другие режимы налогообложения — в виде ЕНВД, а с 01.01.2017 — и налога на основе патента, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
И если Вы теперь в отношении деятельности по сдаче имущества в аренду применяете патентную систему налогообложения, то расход в виде возврата обеспечительного платежа, полученного при УСН, но в период действия патента будет относится к патентной системе. Если Вы уменьшите налог при УСН на этот обеспечительный платеж, то это может вызвать споры с контролирующими органами.
2. Если доход получен в период действия патента, но за периоды до начала его действия, то это доход при ПСН, т.к. на данный момент в отношении этого вида деятельности применяется патентная система налогообложения.
Если доход получен в период после окончания срока действия патента, то это доход, учитываемый при исчислении налога при УСН, т.к. в этот момент Вы не будете являться плательщиком наллога при ПСН.
3.Учет обеспечительного платежа при ПСН так же неоднозначен как при УСН.
Сумму обеспечительного платежа, засчитываемую в счет будущей арендной платы, можно рассматривать в качестве платежа, выполняющего как обеспечительную, так и платежную функцию. В этом случае обеспечительный платеж рассматривается в качестве полученной предоплаты (аванса). Следовательно, сумма поступившего платежа включается в доходы на дату ее получения (п. 2 ст. 346.53 НК РФ).
Существует и иной подход, согласно которому до момента зачета обеспечительного платежа в счет арендной платы он выполняет только обеспечительную функцию, но не платежную. При этом сумма обеспечительного платежа засчитывается в счет исполнения соответствующего обязательства при наступлении обстоятельств, предусмотренных договором (абз. 2 п. 1 ст. 381.1 ГК РФ). Следовательно, до наступления таких обстоятельств обеспечительный платеж носит исключительно обеспечительную функцию и не является предварительной оплатой (авансом) или поступлением, связанным с оплатой реализованных услуг по аренде.
Исходя из такого подхода обеспечительный платеж не признается в составе доходов для целей налогообложения, так же как и залог, который относится к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы на основании пп. 2 п. 1 ст. 251НК РФ. Это обусловлено тем, что обеспечительный платеж и залог имеют общую правовую природу.