Доход при прощении долга

Жалоба
Вопрос

Опишите причину своей жалобы

Жалоба
Отмена

На основании каких норм (письма, разъяснения) возникает налогооблагаемый доход при прощении долга за товар, когда кредитор имеет долю в УК 51%.
Является ли прощение долга имуществом для целей налогообложения в данной ситуации.
Если руководствоваться пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, то одним из условий применения пункта является: полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. В случае прощения долга как работает данное условие, ведь непосредственно ничего не передается.

есть решение 0
Бухгалтерский учет Роман Рогов 2 года 1 Ответ 889 просмотров Новичок 0

Ответ ( Один )

  1. Артем Золотухин

    Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

    Жалоба
    Отмена

    Данный вопрос является спорным, и нельзя однозначно сказать возникает ли в данном случае доход у должника при прощении долга.

    Полагаем, что возможны споры с налоговыми органами, т.к. признать прощение по договору поставки безвозмездной передачей имущества однозначно нельзя. Договор поставки не подразумевает безвозмездной передачи и финансовой помощи от учредителя.

    В связи с этим (во избежание споров) рекомендуем в соглашении о прощении прописать, что прощенная сумма идет на увеличение чистых активов организации. В этом случае у должника однозначно не возникает доходов для целей налогообложения (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Подпадают ли под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные в результате прощения долга участником, владеющим более 50 процентами акций (долей) в уставном капитале организации?

    По данному вопросу существует две точки зрения.

    Согласно официальной позиции правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ можно распространить и на ситуацию с прощением долга. Аналогичное мнение высказано в судебных решениях и работах авторов.

    В то же время ранее финансовое ведомство разъясняло, что при прощении долга происходит безвозмездная передача имущественных прав. А в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ речь идет только об имуществе. Поэтому имущество, полученное в результате прощения долга, из налоговой базы не исключается. Данный подход поддерживает и автор.

    Позиция 1.

    При получении средств в результате прощения долга участником, владеющим более 50 процентами акций (долей) в уставном капитале организации, применяются правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

    • Письмо Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678 — Финансовое ведомство разъясняет, что сумма прощенного долга не включается во внереализационные доходы, если сторонами по договору займа являются дочерняя организация и материнская компания, доля которой в уставном капитале «дочки» составляет более 50 процентов (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
    • Письмо Минфина России от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652 — Разъясняется, что денежные средства, полученные российской организацией от своего учредителя — физического лица, владеющего 100-процентной долей в этой организации, по договору займа, в случае если обязательство по договору было впоследствии прекращено прощением долга, не учитываются в доходах.
    • Постановление ФАС Московского округа от 05.08.2014 N Ф05-8301/2014 по делу N А41-56705/13 — Суд указал, что налогоплательщик, руководствуясь пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, правомерно не учел в доходах сумму прощенного долга от организации-учредителя с долей участия в уставном капитале, превышающей 50 процентов.
    • Постановление ФАС Центрального округа от 15.11.2007 по делу N А54-125/2007-С13 — Суд отметил, что если учредитель, владеющий 100 процентами доли общества, прощает ему долг, то происходит сбережение денежных средств, которое можно приравнять к их получению (п. 3 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 N 98). Однако полученный таким образом дочерней организацией доход не учитывается при налогообложении прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

    Позиция 2.

    При получении средств в результате прощения долга участником, владеющим более 50 процентами акций (долей) в уставном капитале организации, не применяются правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

    • Письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/1/201 — Финансовое ведомство отмечает, что положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются, поскольку в результате прощения долга дочерняя компания не получает какого-либо имущества от материнской компании. Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности. Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
    • Письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2005 N 20-12/28126 — Прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав. Положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае неприменимы. Сумма долга подлежит включению во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).

    Подпадает ли под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ передача имущественных прав?

    Налоговый кодекс РФ (пп. 11 п. 1 ст. 251) исключает из налоговой базы только имущество, полученное от участников организации, владеющих более чем 50 процентами долей в уставном капитале.

    Возникает вопрос: исключается ли из состава доходов стоимость имущественных прав, переданных участником организации, владеющим более 50 процентами долей в уставном капитале?

    Позиция Минфина России заключается в том, что передача имущественных прав под действие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не подпадает. Есть судебные акты с аналогичной точкой зрения:

    • Письмо Минфина России от 10.07.2017 N 03-03-06/1/43596 — Минфин России указал, что на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, безвозмездно полученного от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) более чем на 50 процентов состоит из его вклада (доли). Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права не относятся к имуществу. Следовательно, организация, получившая от своего единственного учредителя по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (т.е. имущественное право), учитывает доход в виде безвозмездного права пользования, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом п. 8 ст. 250 НК РФ.
    • Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/299 — Финансовое ведомство разъясняет, что при безвозмездном получении имущественных прав, работ и услуг оснований для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ нет.
    • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09 по делу N А33-4100/08 — Суд указал, что в силу п. 2 ст. 38 НК РФ имущественные права не являются имуществом. Следовательно, если в нормах, регулирующих налогообложение операций, связанных с имуществом, нет специальной оговорки относительно имущественных прав, то на них не распространяются положения таких норм. Соответственно, поскольку в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ передача имущественных прав не упомянута, она не подпадает под действие его положений.

    Включаются ли в доходы проценты по договору займа, заключенному между дочерней и материнской организациями с долей участия более 50 процентов, если обязательство прекращено прощением долга (п. 18 ст. 250, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)?

    Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитывается имущество, полученное (переданное) материнской (дочерней) организацией с долей участия более 50 процентов в уставном (складочном) капитале (фонде).

    К внереализационным доходам относятся суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ).

    Официальная позиция Минфина России заключается в том, что проценты по займу, списываемые путем прощения долга, включаются во внереализационные доходы организации-должника на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. УФНС России по г. Москве придерживается аналогичного подхода. Есть судебные акты и работа автора, согласно которым спорные суммы процентов должны включаться в доходы, поскольку ранее они учитывались в расходах в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 272 НК РФ:

    • Письмо Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367 — Финансовое ведомство разъясняет, что проценты по договору займа между дочерней и материнской организациями, списываемые путем прощения долга, включаются во внереализационные доходы организации-должника на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
    • Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 N Ф04-16250/2015 по делу N А70-4852/2014 — Суд установил, что материнская организация простила дочерней организации долг в виде суммы процентов по займу. Суд указал, что указанная сумма процентов не является безвозмездно полученным имуществом. В данном случае отсутствует факт передачи этих средств. Кроме того, в период действия договора займа суммы начисленных процентов были отнесены на расходы в порядке пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. В связи с этим отсутствуют основания применить в отношении упомянутой суммы процентов положение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. На основании п. 18 ст. 250 НК РФ она должна быть включена в состав внереализационных доходов организации-должника.
    • Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 по делу N А32-21786/2011 (Определением ВАС РФ от 21.03.2014 N ВАС-2494/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) — Суд установил, что дочерняя организация, применяя положения пп. 3.4 и 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не включила в доходы сумму прощенных процентов по займу, полученному от материнской организации. При этом ранее упомянутая сумма была учтена в расходах на основании п. 1 ст. 272 НК РФ. Суд пришел к выводу, что данные действия свидетельствуют о повторном уменьшении налоговой базы и противоречат экономическому основанию введенных законодателем льгот, а также принципу равенства налогообложения (налогоплательщики, применявшие учетную политику по кассовому методу, единожды могут уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы уплаченных заимодавцу процентов).
    Лучший ответ

Напишите ответ

Обзор