Способы оформления финансовой помощи от учредителя
ЖалобаВопрос
Опишите причину своей жалобы
Как оформить с юридической точки зрения оказание финансовой безвозмездной помощи организации учредителем (физ. лицом-ед. учредителем) на текущие расходы.
есть решение
0
Бухгалтерский учет
6 лет
1 Ответ
1008 просмотров
Новичок 0
Ответ ( Один )
Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ
Финансовая помощь учредителя может быть осуществлена следующими способами:
Безвозмездная финансовая помощь
По общему правилу стоимость безвозмездно полученного имущества организация должна признать своим внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК). При этом под имуществом в целях Налогового кодекса понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу согласно Гражданскому кодексу, а значит, в том числе и деньги (п. 2 ст. 38 НК, ст. 128 ГК).
Вместе с тем дохода при налогообложении прибыли у компании не возникнет, если:
— доля участия учредителя в ее уставном капитале превышает 50 процентов;
— в течение года со дня получения имущество не будет передано третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК, Письма Минфина России от 23 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/611, от 9 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/100).
Однако для невключения в доходы безвозмездно полученных денежных средств достаточно выполнения лишь условия о доле участия инвестора в УК — передаваться третьим лицам деньги могут в любое время (Письмо Минфина России от 28 декабря 2006 г. N 03-03-04/4/194).
В целях бухгалтерского учета денежные средства, полученные от учредителя безвозмездно, являются прочим доходом и признаются на дату их поступления (п. п. 7 и 16 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н; далее — ПБУ 9/99). Но согласно Инструкции по применению Плана счетов они отражаются в учете с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» (Инструкция, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н; далее — Инструкция).
Вклад в уставный капитал
Общее собрание участников ООО может принять решение об увеличении его уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками. Для этого по общему правилу требуется не менее 2/3 голосов от общего числа голосов собственников общества, однако уставом общества может быть предусмотрена необходимость и большего числа голосов. Общая стоимость дополнительных вкладов, а также единое для всех участников ООО соотношение между нею и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость доли каждого из них, должны быть определены непосредственно решением об увеличении УК (п. 1 ст. 19 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). При этом указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.
Полученные компанией денежные средства в качестве дополнительного вклада в УК базу по налогу на прибыль не увеличивают (Письмо Минфина России от 9 апреля 2007 г. N 07-05-06/86). Но участникам-юрлицам с суммы увеличения номинальной стоимости доли в ООО придется уплатить налог на прибыль (Письмо от 8 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/732). Аналогичным образом сумма увеличения номинальной стоимости доли будет являться доходом учредителей-физлиц, облагаемым НДФЛ. Только обязанность исчислить, удержать и уплатить налог при этом падет непосредственно на компанию как на налогового агента.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете денежные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал ООО, не признаются доходом (п. 2 ПБУ 9/99). Для обобщения информации о состоянии и движении УК организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». Записи по счету 80 производятся после внесения и государственной регистрации соответствующих изменений в учредительные документы организации (см. Инструкцию).
Вклад в имущество
Участники ООО могут вносить вклады в имущество общества и без изменения размера уставного капитала и номинальной стоимости долей в нем (ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Точнее, речь в данном случае идет об обязанности учредителей по решению общего собрания участников вкладываться в имущество компании. Но таковая должна быть прямо предусмотрена уставом общества. При этом по общему правилу решение о внесении вкладов в имущество общества может быть принято не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов в данном случае не предусмотрена уставом ООО.
Вклады в имущество вносятся всеми участниками деньгами пропорционально их долям в УК общества, если иной порядок определения размеров вкладов не установлен уставом.
В бухгалтерском учете средства, полученные от учредителя в качестве вклада в имущество общества, доходом организации признаваться не будут (п. 2 ПБУ 9/99). Вклад учредителя подлежит отражению в бухучете по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала (Письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 07-05-06/107). В свою очередь, это означает, что принятие решения о внесении участниками вкладов в имущество ООО приводит к увеличению чистых активов общества.
в силу пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса доходы в виде имущества, которое передано обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, при налогообложении прибыли не учитываются (Письма Минфина России от 17 июня 2011 г. N 03-03-06/1/356, от 20 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/257).
Предоставление займа
Учредитель может оказать организации временную финансовую помощь, заключив с ней договор займа (п. 1 ст. 808 ГК). По общему правилу как заимодавец участник ООО при этом имеет право не только на возврат суммы займа, но и на получение с заемщика начисленных на нее процентов в размерах и в порядке, определенных договором. Однако тем же договором может быть предусмотрено и безвозмездное предоставление денежных средств. Но для этого соответствующее условие должно быть прямо в нем прописано (п. 1 ст. 809 ГК).
Сумма займа в силу п. 2 ПБУ 9/99 в целях бухгалтерского учета не является доходом фирмы, а погашение займа не признается расходом (п. 3 ПБУ 10/99). Аналогичным образом и в налоговом учете сумма полученного займа не включается в состав доходов по налогу на прибыль, а расходы, направленные на погашение займа, уменьшают базу по нему (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК).
Вместе с тем доходом организации при безвозмездном пользовании заемными средствами в силу ст. 41 Налогового кодекса является экономия на процентах. Однако гл. 25 Кодекса попросту не установлен порядок определения и оценки материальной выгоды, получаемой фирмой в рассматриваемом случае. Поэтому при налогообложении прибыли таковая не учитывается (Постановление Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. N 3009/04, Письма Минфина России от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/224, от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/153, Письмо ФНС России от 13 января 2005 г. N 02-1-08/5@).